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当前位置:首页 > 会计报表中企业所得税的检查技巧
会计报表中企业所得税的检查技巧
点击数:【1969】 编辑者:【管理员】 更新日期:【2013/3/6 18:09:37】
企业会计利润的准确与否直接影响所得税的计算,在纳税审核过程中,通过对会计报表及其项目间的逻辑
分析,可以初步判断企业是否有存在税收舞弊行为.
一.会计报表之间逻辑分析
  在纳税审核过程中,涉及到企业资产负债表和利润表,这两张报表最明显的对应关系是利润表上反
映出来的净利润应大于等于资产负债表中未分配利润的增加数.企业为了逃税,在进行账务处理时,有
意把收入不在税前反映,而直接在税后反映.例如,某公司资产负债表上反映,未分配利润增加190
万元,而利润表上反映当期利润为20万元,很显然,报表之间的逻辑对就关系是矛盾的.通过对未分
配利润科目详细检查发现,该公司从被投资公司分回的投资收益170万未通过投资收益科目核算,而
直接记入到未分配利润,(借:银行存款 贷:利润分配-未分配利润).由于被投资公司执行所得税
税率为15%,而该公司所得税税率为33%,由此而导致税收流失36万元,<170/(1-15
%)*(33%-15%)>.
二.利润表项目分析
利润表中销售收入和销售成本在纳税审核中要作为重点审核.根据两项目,可以计算销售成本率.企业为了
少缴税款,在做账时,可能有意做大成本或做少收入.或只结转成本,而不做收入.纳税审核时对于销售成本
率过高的企业必须重点关注.例如.对于软件企业,销售成本率一般不会高于60%,对于一般产品生产企业,
销售成本率一般不高于80%,通过计算利润表中的销售成本率.与行业平均水平进行比较,就很容易发现企
业是否存在问题,例如,某软件企业,其利润表反映的销售成本率为85%,通过进一步对其库存商品明细账核
查,发现该睦业出库商品都做了成本结转,(借:主营业务成本贷:库存商品),而没有确认收入,企业做的账
为借:银行存款贷:其它应付账款) 武汉东湖高新技术开发区某电力企业,由于经营效益不好,企业基本处
于停产状态,在对该企业2005年纳税审核中,其利润表上反应出来的销售成本率为94%,该成本率对生产企
业来说显然很高,经进一步询问得知,该企业主要业务是销售原材料,但利润表上反映出来的管理费用很大
,通过对费用明细账审查.其大部分是折旧费用,经与企业财务人员交流询问,获知其固定资产已全部租凭
给另外一家企业,而在利润表上未反映租凭收入.
三.资产负债表项目分析
资产负债表中的预收账款是企业纳税审核中尤其要关注的项目,预收账款科目核算是企业按照合同规定向
购货单位预收的款项,企业向购货单位预收款项时,借:银行存款,贷:预收款.销售实现时,应确认收入,冲
销预收账款,在审核过程中,重点要核查该科目期初余额和本期发生额,如果期初余额较大,可能是企业没
有将预收账款确认收入,需要对照购销合同,逐一确认收入是否实现,如果本期发生额较大.企业有可能在
账务处理时,有意挂在本科目,而不确认收入,通常借;银行存款贷:预收账款.
资产负债表中的预提费用也是企业纳税审核中要注意的项目,预提费用科目核算是企业按照规定从成本费
用中预先提取但未支付的费用,如预提的租金.保险费.借款利息,固定资产修理费用等.如果本科目本期发
生额较大,就要考虑企业是否多提了费用,把本来不属于本期预提的费用记入了本期,如:预提借款利息时,
借:财务费用贷:预提费用.如果该财务费用应在下一年度预提,那么该年度就减少了利润,延迟纳税,企业
得到好处,使国家税收受到损耗失。
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